浅谈《中级财务会计》的教学方法

北京电大密云分校会计学专业指导教师  王银凤

    论文摘要：《中级财务会计》是财会专业的主要专业课，涉及的内容较多、难度较大，修订后的教材内容更加全面，难度进一步加深，为了让学员更好的理解教材中的内容，掌握所学的知识，本文总结了教学过程中需注意的问题和规律性的知识点，使学员在学习过程中更加全面深入的理解教材，掌握所学的知识。一、通过分析教材结构让学员温故知新，做到心中有数。如对会计六要素及有关账户结构的复习；二、总结规律性的知识点，做到前后知识融会贯通。如计提各项准备的核算；三、注意前后知识的对比与衔接。如应收账款与应付账款在现金折扣情况下的核算、投资方与接受投资方的核算等。

    关键词：中级财务会计  会计六要素  会计核算

    《中级财务会计》是广播电视大学会计学专业（专科）的一门必修课程，实行全国统一考试，是一门专业性较强、内容较多、难度较大的一门课程，是在专科《基础会计》基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。

    2001年新的企业会计制度颁布和实施后，《中级财务会计》教材在保持原有结构体系的基础上，系统地吸收了新的会计规范对会计确认、计量和报告的要求，在资产的确认、非货币性交易的计量、财务会计报告等方面体现出新的会计规范的特点及对会计实务的指导意义。

    《中级财务会计》是财会专业的主要专业课，涉及的内容较多、难度较大，修订后的教材内容更加全面，难度进一步加深，为了让学员更好的理解教材中的内容，掌握所学的知识，通过近几年的教学实践，我认为在教学过程中需注意以下几点，使学员更加全面深入的理解教材，掌握所学的知识。

    一、通过分析教材结构让学员温故知新，做到心中有数

    《中级财务会计》是以会计假设和会计原则的延伸为前提，对六大会计要素的确认、计量、记录和报告进行系统分析，以及财务变更的调整和会计报告的编制。

    在每学期开学初上第一次课时，除了强调该门课程的基本要求之外，要和学员一起分析一下教材的结构，指出教材中的重点和难点章节。通过对教材结构的分析，使学员了解到通过本门课程的学习，将要学到那些知识，学习过程中可能会遇到的问题，并通过对教材结构的分析，帮助学员回顾以前所学过的基础知识。

    《中级财务会计》教材共分为十三章，大体分为四部分：

    第一部分：第一章为总论，介绍了财务会计的目标、特征、核算原则及内容。

    第二部分：第二章至第十一章介绍了会计的六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。由于在前一学期已经学过了基础会计，学员们对会计六要素并不陌生，在介绍各部分内容的同时，让学员们复习一下以前所学的基础知识。其中：第二章至第七章介绍了有关资产的核算，在核算过程中将涉及大量资产类的账户，由此，让学员们回顾一下资产类账户的结构：借方记增加，贷方记减少，期末余额在借方； 第八章至第十章介绍了有关负债和所有者权益的核算，在核算过程中将要涉及大量的负债和所有者权益类账户，而负债和所有者权益类账户的结构相同，都是贷方记增加，借方记减少，余额在贷方；第十一章介绍了收入、费用和利润的核算，在核算过程中将涉及大量的收入类账户和费用类账户（统称为损益类），其中收入类账户结构与负债类账户结构相似，即贷方记增加，借方记减少，期末一般无余额；费用类账户与资产类相似，即借方记增加，贷方记减少，期末一般无余额，而这两类账户期末无余额的原因是期末要对损益类账户进行结转，转入“本年利润”账户，结转后无余额。

    第三部分：第十二章——会计调整，属于新增加的内容。

    第四部分：第十三章——财务会计报告，介绍类三章主要报表和相关附表的编制方法。

    通过对教材结构的分析，使学员对教材的内容有了全面地了解，同时结合教材的内容复习了以前所学的基础知识，使学员将新旧知识有机的结合起来，做到温故而知新。

    二、总结规律性的知识点，做到前后知识融会贯通

    在《中级财务会计》教材中，大部分章节都涉及到了计提各项准备的问题，在学习过程中，学员往往容易记混、记乱，为了让学员熟练的掌握这些知识点，在讲完有关章节后要进行规律性的总结，做到前后融会贯通，让学员走出学习的误区，轻松的掌握这些知识点。

    在《中级财务会计》教材中，从第三章到第七章有关资产核算中，分别涉及到各种准备的计提及核算方法，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备，在学习过程中不要将这些知识点独立割裂开来，而应该前后贯通起来，理解其基本理论。

    在学习这些知识时要和资产的概念联系起来，在《基础会计》中曾经讲过资产的概念：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在理解这一定义时必须强调“能给企业带来经济利益”。在各项产核算中都会涉及到期末计价问题，当有关资产的成本高于可变现净值（或市价、未来可收回金额）时，该资产不能给企业带来经济利益，就不符合资产的定义，就要冲减该项资产减值或跌价部分，那么如何冲减该项资产，在会计核算中以跌价准备或减值准备或坏账准备的等若干个准备的形式冲减资产，冲减的资产计入相关损失费用，不同的准备计入的损失费用不同，但是总而言之有一点，都是要计入损失费用，会计处理时都是：

借：xx损失费用

贷：xx准备

例如应收账款计提坏账准备时：

借：管理费用
贷：坏账准备

管理费用就是一种损失费用。

例如短期投资计提跌价准备时：

借：投资收益

贷：短期投资跌价准备

投资收益表面上好像不是损失费用，但实际上是一种损失费用，借记“投

资收益”就是投资损失

长期投资同样道理，计提减值准备时：

借：投资收益
贷：长期投资减值准备

固定资产、无形资产、在建工程等计提减值准备时：

借：营业外支出
贷：固定资产减值准备等

    通过以上分析可以看出，无论是哪一项资产，如果期末成本高于可收金额（或市价、可变现净额）时，就要提取减值或跌价准备，都是相同的道理，要把资产的定义应用到有关章节中去，实际上就是一个问题的具体化，具体到各章节时可能是借记管理费用、投资收益、营业外支出等，但无论是哪一种都是一种损失费用；贷记可能是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备，长期投资减值准备、固定资产减值准备等，都是xx准备。在学习过程中把这样的内容按照一个的总思路进行总结，然后再具体化。一方面要找到共性的东西，另一方面要找到不同的地方，比较的去学，一般来说流动资产称为跌价准备，长期资产称为减值准备，既有共性的地方，又有不同的地方，在学习过程中把握住共性的东西，学习起来非常简单，把握住其特性，注意到小的要点，就可以熟练的掌握各知识点，达到事半功倍的效果。

    三、注意前后知识的对比与衔接

    在《中级财务会计》中许多知识点是前后衔接的，是一个事物的两个方面，因所处的会计主体不同，会计核算有所不同，在学习过程中应注意对比，进行知识点的相互衔接。

• 应收款项与应付款项

1. 应收账款与应付账款（现金折扣条件下）

    应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务影响客货收取的款项。

    应付账款是企业在正常经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

    通过以上定义可以看出，一方企业赊销商品形成应收账款，而另一方企业赊购商品形成应付账款，针对同一笔经济业务，站在不同的会计主体，会计核算有所不同，但却是相互对应的经济业务。在教材第三章中介绍了应收账款的核算，在第八章中介绍了应付账款的核算，在现金折扣情况下，应收账款与应付账款入账价值的确定都有两种方法：总价法和净价法。我国会计事务中采用总价法进行核算，下面以总价法为例加以说明。

    例：A企业销售给B企业商品一批，货款30000元，增值税5100元，付款条件为2/10，1/20，n/30。两种方法下，双方企业的会计处理如下：

    通过以上的对比可以看出，在总价法下，业务发生时“应收账款”和“应付账款”都是按发票总金额入账的，在折扣期内收到（支付）货款，双方都是记入“财务费用”，所不同的是，收款方由于提前收回货款而给予的现金折扣部分，作为理财费用，增加“财务费用”，而付款方由于提前支付货款而享受的现金折扣部分，作为理财收益，冲减“财务费用”。

    2、应收票据与应付票据：

    应收票据是指企业应销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

    应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。

    通过以上定义可以看出，开出票据的一方形成“应付票据”，而收到票据的一方形成“应收票据”，针对同一笔经济业务，站在不同的会计主体，会计核算有所不同，但却是相互对应的经济业务。

    商业汇票按是否带息分为：带息票据和不带息票据；按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。下面以带息的商业承兑汇票为例加以说明：

    例：A企业3月2日向B公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额35100元，利率为5%，期限3个月。

    通过以上对比可以看出，双方企业在业务发生时，不论票据是否带息，都按票据的面值入账，票据到期时，双方都要计算票据的到期值，计算结果相同。收款人按到期值收款，减少“应收票据”，利息冲减“财务费用”；付款人按到期值付款，减少“应付票据”，利息增加“财务费用”。如果付款人到期无力支付票款，则收款人按到期值转为“应收账款”，付款人按到期值转为“应付帐款”。

    （二）投资与受资

    1、长期股权投资与实收资本（股本）

    长期股权投资包括长期股票投资和其他长期股权投资两类，不论是股票投资还是其他股权投资，当企业对外投资并准备长期持有时，便形成了“长期股权投资”，根据投资方与被投资方的关系：控制、共同控制、重大影响、无重大影响，可以分别采用成本法（无重大影响）和权益法（控制、共同控制、重大影响）进行核算。而接受投资方根据企业的类型不同分别作为“股本”（股份制企业）或“实收资本”（有限责任公司）进行核算。

    下面以权益法核算为例加以说明

    例：甲公司于2000年1月1日购入乙公司发行的普通股股票20000股，每股面值10元，共支付价款24万元，取得乙公司25%的股权。2000年乙公司获净利200万元。2001年1月10日宣布发放2000年度的现金股利100万元。2001年乙公司亏损100万元。（股权投资差额摊销略）

    通过以上双方企业的会计处理可以看出，投资方的股权投资业务可以和被投资方的接受投资、利润形成、利润分配等业务相结合，进行对比分析，从而掌握多种业务的会计处理。

    2、长期债权投资与应付债券

    长期债权投资是指企业购入的在一年内不能变现或不准备变现的债券和其他债券投资。

    公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。

    从以上定义可以看出，发行债券的企业形成长期负债——“应付债券”，购入债券的企业形成长期资产——“长期债权投资”，双方的核算可以形成对应关系，进行对比分析。

    例：P公司2001年1月1日以存款48000元购入H公司同日发行的5年期到期一次还本付息、票面利率为10%的债券，面值为47000元，每年计息一次。

    通过以上对比分析可以看出，双方企业在业务发生时，都要区分债券的面值与折溢价，进行单独核算。发行方筹集资金形成长期负债——“应付债券”；投资方形成长期资产——“长期债权投资”；在债券的有效期内双方都要计提利息、摊销折溢价，在债券到期时，折溢价账户余额为0，账面价值为本息和。

    通过以上几组知识点的对比分析，将教材中第三章、第五章与第八章、第九章、第十章的有关知识相互对应起来，学员可以清楚的记住双方的会计处理，避免知识点混淆。

    在《中级财务会计》的教学过程中，针对开放教育班级的学员，除了要注意以上几方面之外，还要加强平时作业环节，一方面平时作业在期末综合成绩中占20%的成绩，另一方面，通过平时作业的练习，可以加深学员对所学知识的理解。

    总之，《中级财务会计》是财会专业一门主要的专业课，如何使学员更好的学好这门课程，教师在教学过程中要不断总结教学经验，使学员更加轻松的学好这门课程。

    参考文献：

    1、杨有红林岗 《中级财务会计》 中央广播电视大学出版社2001年10月第2版